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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÕA 200
OBJETIVO Y PRINCIPIOS GENERALES QUE GOBIERNAN
UNA AUDITORÕA DE ESTADOS FINANCIEROS
(En vigor para auditorÌas de estados financieros por los periodos que comiencen en, o despuÈs del, 15 de diciembre de 2005. El apÈndice contiene modificaciones de adaptaciÛn de la norma que entran en vigor en una fecha futura)
CONTENIDO
P·rrafo
IntroducciÛn 1
Objetivo de una auditorÌa de estados financieros 2-
Requisitos Èticos relativos a una auditorÌa de estados financieros
ConducciÛn de una auditorÌa de estados financieros 6-
Alcance de una auditorÌa de estados financieros 10-
Escepticismo profesional 15-
Seguridad razonable 17- Riesgo de auditorÌa e importancia relativa 22- Responsabilidad por los estados financieros 33- DeterminaciÛn de la aceptabilidad del marco de referencia de informaciÛn financiera 37- ExpresiÛn de una opinion sobre los estados financieros 49- Fecha de vigencia 52
ApÈndice: Modificaciones de adaptaciÛn de la NIA 200 como resultado de la NIA 230 (revisada). Vigente para auditorÌas de estados financieros por periodos que comiencen en, o despuÈs del, 15 de junio de 2006.
La Norma Internacional de AuditorÌa (NIA) 200, Objetivo y principios generales que gobiernan una auditorÌa de estados financieros deber· leerse en el contexto del "Prefacio a las Normas Internacionales de Control de Calidad, Auditoria, RevisiÛn, Otros trabajos para atestiguar y Servicios Relacionados" que expone la aplicaciÛn y autoridad de las NIA.
IntroducciÛn
- El propÛsito de esta Norma Internacional de AuditorÌa (NIA) es establecer normas y dar lineamientos sobre el objetivo y los principios generales que gobiernan una auditorÌa de estados tinancieros. TambiÈn describe la responsabi- lidad de la administraciÛn por la preparaciÛn y presentaciÛn de los estados, financieros y por la identificaciÛn del marco de referencia de informaciÛn finan- ciera que se ha de usar para preparar los estados financieros, al cual se refiere la NIA como el "marco de referencia de informaciÛn financiera aplicable".
Objetivo de una auditorÌa de estados financieros
- El objetivo de una auditorÌa de estados financieros es facilitar al auditor expresar una opiniÛn sobre si los estados financieros est·n preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con un marco de referencia de informaciÛn financiera aplicable.
- Una auditorÌa de estados financieros es un trabajo para atestiguar, seg˙n se define en el "Marco de Referencia Internacional para Trabajos para Atestiguar". El marco de referencia define y describe los elementos y objetivos de un trabajo para atestiguar. Las NIA aplican el marco de referencia en el contexto de una auditorÌa de estados financieros y contienen los principios b·sicos y procedimientos esenciales, junto con los lineamientos relativos, para aplicarse en esa auditorÌa. Los p·rrafos 34-35 de esta NIA discuten el significado del tÈrmino "estados financieros" y la responsabilidad de la administraciÛn por dichos estados. Seg˙n se discute en el marco de referencia, una condiciÛn para la aceptaciÛn de un trabajo para atestiguar es que los criterios a que se refiere la definiciÛn sean adecuados" y disponibles a los presuntos usuarios. Los p·rrafos 37-48 de esta NIA discuten los criterios adecuados y su disponibilidad a los presuntos usuarios para una auditorÌa de estados financieros mediante la consideraciÛn del auditor de la aceptabilidad del marco de referencia de informaciÛn financiera.
Requisitos Èticos relativos a una auditorÌa de estados financieros
- El auditor deber· cumplir con los requisitos Èticos relevantes relativos a los trabajos de auditorÌa.
- Seg˙n se discute en la NIA 220, Control de calidad para auditorÌas de informaciÛn financiera histÛrica, los requisitos Èticos relativos a auditorÌas de estados financieros ordinariamente comprenden las partes A y B del CÛdigo de …tica para Contadores Profesionales, de la FederaciÛn Internacional de Contadores (el CÛdigo de IFAC) junto con los requisitos nacionales que sean m·s estrictos. La NIA 220 identifica los principios fundamentales de Ètica profesional establecidos por las partes A y B del CÛdigo de IFAC y expone las responsabilidades del socio del trabajo respecto de los requisitos Èticos. La NIA
- Para determinar los procedimientos de auditorÌa que ha de desempeÒar para conducir una auditorÌa de acuerdo con las NIA, el auditor deber· cumplir con cada una de las NIA relevantes a la auditorÌa.
- Al desempeÒar una auditorÌa, se debe pedir a los auditores que cumplan con otros requisitos profesionales, legales o de regulaciÛn adem·s de las NIA. Las NIA no dominan sobre las leyes y regulaciones locales que gobiernan una auditorÌa de estados financieros. En el caso de que dichas leyes y regulaciones difieran de las NIA, una auditorÌa conducida de acuerdo con las leyes y regulaciones locales no cumplir· autom·ticamente con las NIA.
- Cuando el auditor conduce la auditorÌa de acuerdo con las NIA y con normas de auditorÌa de una jurisdicciÛn o paÌs especÌfico, adem·s de cumplir con cada una de las NIA relevantes a la auditorÌa, el auditor tambiÈn desempeÒa cualesquier procedimientos adicionales necesarios para cumplir con las normas relevantes de dicha jurisdicciÛn o paÌs.
- El auditor no deber· manifestar cumplimiento con normas internacionales de auditorÌa, a menos que haya cumplido totalmente con todas las NIA relevantes a la auditorÌa.
Escepticismo profesional
- El auditor deber· planear y desempeÒar una auditorÌa con una actitud de escepticismo profesional reconociendo que pueden existir circunstancias que hagan que los estados financieros estÈn representados errÛneamente en una forma de importancia relativa.
- Una actitud de escepticismo profesional significa que el auditor hace una evaluaciÛn crÌtica, con una mentalidad cuestionante, de la validez de la evidencia de auditorÌa obtenida y est· alerta a evidencia de auditorÌa que contradiga o ponga en duda la confiabilidad de los documentos y respuestas a averiguaciones y otra informaciÛn obtenida de la administraciÛn y de los encargados del gobierno corporativo. Por ejemplo, es necesaria una actitud de escepticismo profesional a lo largo del proceso de auditorÌa para que el auditor reduzca el riesgo de pasar por alto circunstancias inusuales desobregeneralizar cuando extrae conclusiones de las observaciones de auditorÌa, y de usar supuestos defectuosos para determinar la naturaleza, oportunidad y extensiÛn de los procedimientos de auditorÌa y para evaluar los resultados consiguientes. Cuando hace averiguaciones y desempeÒa otros procedimientos de auditorÌa, el auditor no quedar· satisfecho con evidencia de auditorÌa que sea menos que persuasiva con base en una creencia de que la administraciÛn y los encargados del gobierno corporativo son honrados y tienen integridad. En consecuencia, las representaciones de la administraciÛn no son un sustituto de la obtenciÛn de suficiente evidencia apropiada de auditorÌa para poder extraer conclusiones
razonables sobre las que se base la opiniÛn del auditor.
Seguridad razonable
- Un auditor que conduce una auditorÌa de acuerdo con las NIA obtiene seguridad razonable de que los estados financieros tomados como un todo est·n libres de representaciÛn errÛnea de importancia relativa, ya sea debida a fraude o a error. Seguridad razonable es un concepto relativo a la acumulaciÛn de la evidencia de auditorÌa necesaria para que el auditor concluya que no hay representaciones errÛneas de importancia relativa en los estados financieros tomados como un todo. La seguridad razonable se relaciona con el proceso total de auditorÌa.
- Un auditor no puede obtener seguridad absoluta porque hay limitaciones inherentes en una auditorÌa que afectan la capacidad del auditor para detectar representaciones errÛneas de importancia relativa.-Estas limitaciones son resultado de factores como los siguientes:.
El uso de pruebas.
Las limitaciones inherentes del control interno (por ejemplo, la posibilidad de que la administraciÛn sobrepase el control o de colusiÛn).
El hecho de que la mayor parte de la evidencia de auditorÌa es persuasiva m·s que conclusiva.
- TambiÈn, el trabajo emprendido por el auditor para formar una opiniÛn de auditorÌa est· impregnado de juicio, en particular respecto de:
a) La compilaciÛn de evidencia de auditorÌa, por ejemplo, al decidir la naturaleza, oportunidad y extensiÛn de los procedimientos de auditorÌa.
b) La extracciÛn de conclusiones con base en evidencia de auditorÌa compi- lada, por ejemplo, evaluar lo razonable de las estimaciones hechas por la administraciÛn para preparar los estados financieros
- Adem·s, otras limitaciones pueden afectar la persuasividad de la evidencia de auditorÌa disponible para extraer conclusiones sobre aseveraciones particulares (por ejemplo, transacciones entre partes relacionadas). En estos casos, ciertas NIA identifican procedimientos de auditorÌa especificados que proporcionar·n, debido a la naturaleza de las aseveraciones particulares, suficiente evidencia apropiada de auditorÌa a falta de:
a) Circunstancias inusuales que incrementen el riesgo de representaciÛn
. errÛnea de importancia relativa m·s all· del que se esperarÌa ordinaria- mente.
importancia relativa y busca limitar el riesgo de detecciÛn realizando procedimientos de auditorÌa adicionales con base en dicha evaluaciÛn (ver NIA 315, Entendimiento de la entidad y su entorno y evaluaciÛn de los riesgos de representaciÛn errÛnea de importancia relativa y la NIA 330, Procedimientos del auditor en respuesta a los riesgos evaluados). El proceso de auditorÌa implica el ejercicio de juicid profesional al diseÒar el enfoque de auditorÌa, mediante el centrarse en lo que pueda salir mal (es decir, cu·les son las potenciales representaciones errÛneas que pueden surgir) a nivel aseveraciÛn (ver NIA 500, Evidencia de auditorÌa) y desempeÒar procedimientos de auditorÌa eri respuesta a los riesgos evaluados para obtener evidencia suficiente apropiada de auditorÌa
- Al auditor le preocupan las representaciones errÛneas de importancia relativa, y no es responsable de la detecciÛn de representaciones errÛneas que no sean de importancia relativa para los estados financieros tomados como un todo. El auditor considera si el efecto de representaciones errÛneas identificadas sin corregir, tanto en lo individual como en el agregado, es de importancia relativa para los estados financieros tomados como un todo. La importancia relativa y el riesgo de auditorÌa est·n relacionados (ver NIA 320, Importancia relativa de la auditorÌa). Con el fin de diseÒar procedimientos de auditorÌa para determinar si hay representaciones errÛneas que sean de importancia relativa para los estados financieros tomados como un todo, el auditor considera el riesgo- de representaciÛn errÛnea de importancia relativa a dos niveles: el nivel general de estado financiero y en relaciÛn con clases de transacciones, saldos de cuentas, asÌ como revelaciones y las aseveraciones relacionadas.
- El auditor considera el riesgo de representaciÛn errÛnea de importancia relativa a nivel general de estado financiero, que se refiere a riesgos de representaciÛn errÛnea de importancia relativa que se relacionan de manera dominante con los estados financieros como un todo y, potencialmente, afectan a muchas aseveraciones. Los riesgos de esta naturaleza a menudo se relacionan con el entorno de control de la entidad (aunque estos riesgos pueden tambiÈn relacionarse con otros factores, como condiciones econÛmicas a la baja), y no son necesariamente riesgos identificables con aseveraciones especÌficas a nivel de clase de transacciones, saldo de cuenta, o revelaciÛn. M·s bien, este riesgo general representa circunstancias que incrementan el riesgo de que pudiera haber representaciones errÛneas de importancia relativa en cualquier n˙mero de aseveraciones diferentes, por ejemplo, porque la administraciÛn sobrepase el control interno. Estos riesgos pueden ser especialmente relevantes a la consideraciÛn del auditor del riesgo de representaciÛn errÛnea de importancia relativa que se origine de fraude. La respuesta del auditor al riesgo evaluado de representaciÛn errÛnea a nivel general de estado financiero incluye consideraciones del conocimiento, habilidad y capacidad del personal al que se asignan importantes responsabilidades del trabajo, incluyendo si se debe involucrar a expertos; los niveles apropiados de supervisiÛn; y si hay eventos o condiciones que puedan proyectar duda impor-
tante sobre la capacidad de la entidad de continuar como un negocio en marcha.
- El auditor tambiÈn considera el riesgo de representaciÛn errÛnea de importancia relativa a nivel de clase de transacciones, saldo de cuenta, y revelaciÛn, porque tal consideraciÛn ayuda directamente a determinar la naturaleza, oportunidad, y extensiÛn de procedimientos de auditorÌa adicionales a nivel aseveraciÛn. El auditor busca obtener suficiente evidencia apropiada de auditorÌa a nivel de clase de transacciones, saldo de cuenta y revelaciÛn, de manera tal que facilite al auditor, a la terminaciÛn de la auditorÌa, expresar una opiniÛn sobre los estados financieros tomados como un todo a un nivel aceptablemente bajo de riesgo de auditorÌa. Los auditores usan diversos enfoques para lograr ese objetivo.
- La discusiÛn de los p·rrafos siguientes da una explicaciÛn de los componentes del riesgo de auditorÌa. El riesgo de representaciÛn errÛnea de importancia relativa a nivel de aseveraciÛn consiste de dos componentes, como sigue:
Riesgo inherente: es la susceptibilidad de una aseveraciÛn a una repre- sentaciÛn errÛnea que pudiera ser de importancia relativa, ya sea en lo individual o cuando se acumula con otras representaciones errÛneas, supo- niendo que no hay controles relacionados. El riesgo de esta representaciÛn errÛnea es mayor para algunas aseveraciones y clases relacionadas de transacciones, saldos de cuentas y revelaciones que para otras. Por ejemplo, es m·s probable que se representen errÛneamente los c·lculos complejos que los c·lculos sencillos. Las cuentas que consisten de cantidades derivadas de estimaciones contables que est·n sujetas a una falta de certeza importante en la mediciÛn, plantean rieseos mayores que las cuentas que consisten de datos objetivos, de relativa rutina. Las circunstancias externas que dan origen a riesgos de negocios pueden tambiÈn influir en el riesgo inherente. Por ejemplo, los desarrollos tecnolÛgicos podrÌan hacer obsoleto un producto determinado, causando, por lo tanto, que el inventario sea m·s susceptible a exageraciÛn. Adem·s de las circunstancias que son peculiares a una aseveraciÛn especÌfica, factores de la entidad y su entorno que se relacionan con varias o todas las clases de transacciones, saldos de cuentas o revelaciones, pueden influir en el riesgo inherente relacionado con una aseveraciÛn especÌfica. Estos ˙ltimos factores incluyen, por ejemplo,, una falta de suficiente capital de trabajo para continuar operaciones o una industria en declive caracterizada por un gran n˙mero de fracasos de negocios.
Riesgo de control: es el riesgo de que una representaciÛn errÛnea que pudiera ocurrir en una aseveraciÛn y que pudiera ser de importancia relativa, ya sea en lo individual o cuando se acumula con otras representaciones errÛneas, no se prevenga o detecte y corrija oportunamente por el control interno de la entidad. Ese riesgo es una funciÛn de la efectividad del diseÒo y
nivel de aseveraciÛn. Mientras mayor sea el riesgo de representaciÛn errÛnea de importancia relativa que cree el auditor que existe, menor ser· el riesgo de detecciÛn que puede aceptarse. A la inversa, mientras menor sea el riesgo de representaciÛn errÛnea de importancia relativa que el auditor cree que existe, mayor ser· el riesgo de detecciÛn que puede aceptarse.
Responsabilidad por los estados financieros
- Si bien el auditor es responsable de formar y expresar una opiniÛn sobre los estados financieros, la responsabilidad por la preparaciÛn y presentaciÛn de los mismos, de acuerdo con el marco de referencia de informaciÛn financiera aplicable, es de la administraciÛn de la entidad, con supervisiÛn de los encargados del gobierno corporativo. La auditorÌa de los estados financieros no releva a la administraciÛn ni a los encargados del gobierno corporativo de sus responsabilidades.
- El tÈrmino "estados financieros" se refiere a una representaciÛn estructurada de la informaciÛn financiera, que ordinariamente incluye notas complementarias, derivada de registros contables y que se propone comunicar los recursos econÛ- micos u obligaciones de una entidad en un momento del tiempo o los cambios correspondientes por un periodo de tiempo, de acuerdo con un marco de referencia de informaciÛn financiera. El tÈrmino puede referirse a un juego completo de estados financieros, pero puede tambiÈn referirse a un solo estado financiero, por ejemplo, un balance general o un estado de ingresos y gastos, y las notas aclaratorias relacionadas.
- Los requisitos del marco de referencia de informaciÛn financiera determinan la forma y contenido de los estados financieros y lo que constituye un juego completo de estados financieros. Para ciertos marcos de referencia de informa- ciÛn financiera, un solo estado financiero (como un estado de flujo de efectivo y las notas aclaratorias relacionadas) constituye un juego completo de estados financieros. Por ejemplo, la Norma Internacional de Contabilidad del Sector P˙blico (IPSAS, por sus siglas en inglÈs), InformaciÛn financiera bajo la contabilidad con base en efectivo, declara que el principal estado financiero es un estado de recibos y pagos de efectivo cuando una entidad del sector p˙blico prepara y presenta sus estados financieros de acuerdo con esa norma (IPSAS). Por otra parte, los estados financieros preparados por referencia a las Normas Internacionales de InformaciÛn Financiera (NIIF), se proponen ,facilitar informan ciÛn sobre la posiciÛn financiera, desempeÒo y flujos de efectivo de una entidad. Un juego completo de estados financieros bajo las NIIF incluye un balance general, un estado de resultados, un estado de cambios en capital, un estado de flujo de efectivo, asÌ como notas, que comprenden un resumen de polÌticas contables importantes y otras notas aclaratorias.
- La administraciÛn es responsable de identificar el marco de referencia de informaciÛn financiera que se ha de usar en la preparaciÛn y presentaciÛn de los
estados financieros. La administraciÛn tambiÈn es responsable de preparar y presentar los estados financieros de acuerdo con ese marco de referencia de informaciÛn financiera aplicable. Esta responsabilidad incluye:
DiseÒar, implementar y mantener un control interno relevante a la prepara- ciÛn y presentaciÛn de estados financieros que estÈn libres de representaciÛn errÛnea de importancia relativa, ya sea debida a fraude o error.
Seleccionar y aplicar polÌticas contables apropiadas.
Hacer estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias.
DeterminaciÛn de la aceptabilidad del marco de referencia de informaciÛn financiera
- El auditor deber· determinar si el marco de referencia de informaciÛn financiera adoptado por la administraciÛn al preparar los estados financieros es aceptable. El auditor ordinariamente toma esta determinaciÛn cuando considera si acepta el trabajo de auditorÌa, seg˙n se discute en la NIA 210, TÈrminos de los trabajos de auditorÌa. Un marco de referencia de informaciÛn financiera aceptable se conoce en las NIA como el "marco de referencia de informaciÛn financiera aplicable.
- El auditor determina si el marco de referencia de informaciÛn financiera adoptado por la administraciÛn es aceptable en vista de la naturaleza de la entidad (por ejemplo, que sea una empresa de negocios, una entidad del sector p˙blico o una organizaciÛn no lucrativa) y el objetivo de los estados financieros.
Estados financieros diseÒados para cumplir con las necesidades de informaciÛn financiera de usuarios especÌficos
- En algunos casos, el objetivo de los estados financieros ser· cumplir con las necesidades de informaciÛn financiera de usuarios especÌficos. Las necesidades de informaciÛn de estos usuarios determinar·n el marco de referencia de informaciÛn financiera aplicable en esas circunstancias. Son ejemplos de marcos de referencia de informaciÛn financiera para las necesidades de usuarios especÌficos: contabilizaciÛn con base en impuestos para un juego de estados financieros que acompaÒan la declaraciÛn de impuestos de una entidad; las disposiciones de informaciÛn financiera de una dependencia reguladora del gobierno para que un juego de estados financieros cumpla con las necesidades de informaciÛn de dicha dependencia; o un marco de referencia de informaciÛn financiera establecido por las disposiciones de un acuerdo que especifica los estados financieros que deben prepararse. Los
mulgadas por la FederaciÛn Internacional de Contadores - Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector P˙blico.
Principios de contabilidad generalmente aceptados promulgados por un reconocido establecedor de normas en una jurisdicciÛn particular.
Estos marcos de referencia de informaciÛn financiera a menudo se identifican como el marco de referencia de informaciÛn financiera aplicable en los requisitos legislativos y reguladores que rigen la preparaciÛn de los estados financieros de propÛsito general. RefiÈrase a la NIA 800 para marcos de referencia de informaciÛn financiera diseÒados para cumplir con las necesidades particulares de una dependencia reguladora del gobierno.
Marcos de referencia de informaciÛn financiera complementados con requisitos legislativos y reguladores
- En algunas jurisdicciones, los requisitos legislativos y reguladores pueden complementar una marco de referencia de informaciÛn financiera adoptado por la administraciÛn con los requisitos adicionales relativos a la preparaciÛn y presentaciÛn de los estados financieros. En estas jurisdicciones, el marco de referencia de informaciÛn financiera aplicable, para fines de aplicar las NIA, abarca tanto. el marco de referencia de informaciÛn financiera identificado como dichos requisitos adicionales, siempre y cuando no entren en conflicto con el marco de referencia de informaciÛn financiera aplicable. …ste puede ser el caso cuando los requisitos adicionales prescriben revelaciones adem·s de las requeridas por el marco de referencia de informaciÛn financiera identificado o cuando reducen la gama de selecciones aceptables que pueden hacerse dentro del marco de referencia de informaciÛn financiera identificado. Si los requisitos adicionales entran en conflicto con el marco de referencia antes mencionado, el auditor discute la naturaleza de los requisitos con la administraciÛn y si pueden cumplirse los requisitos adicionales mediante revelaciones adicionales. Si esto no es posible, el auditor considera si es necesario modificar el dictamen del auditor. (Ver NIA 701, Modificaciones al dictamen del auditor independiente.)
Jurisdicciones que no tienen una organizaciÛn establecedora de normas autorizada y reconocida
- Cuando una entidad est· registrada u opera en una jurisdicciÛn que no tiene una organizaciÛn autorizada o reconocida para establecer normas, la entidad identifica un marco de referencia de informaciÛn financiera aplicable. La pr·ctica en esas jurisdicciones con frecuencia es utilizar un marco de referencia de informaciÛn financiera establecido por una de las organizaciones descritas en el p·rrafo 41. De modo alternativo, puede haber convenciones contables establecidas en una particular jurisdicciÛn que sean generalmente reconocidas como el marco de referencia de informaciÛn financiera aplicable para los estados
financieros de propÛsito general preparados por ciertas entidades especificadas que operen en esa jurisdicciÛn. Cuando la entidad adopta ese marco de referencia de informaciÛn financiera, el auditor determina si puede considerarse que las convenciones contables en su conjunto constituyen un marco de referencia de informaciÛn financiera aceptable para estados financieros de propÛsito general. Cuando las convenciones contables se usan ampliamente en una jurisdicciÛn particular, la profesiÛn contable de esa jurisdicciÛn puede haber considerado la aceptabilidad del marco de referencia de informaciÛn financiera en nombre de los auditores. De modo alternativo, el auditor toma esta determinaciÛn al considerar si las convenciones contables revelan atributos que normalmente muestran los marcos de referencia de informaciÛn financiera aceptables o al comparar las convenciones contables con los requisitos de un marco de referencia de informaciÛn financiera existente que se considere como aceptable.
- Los marcos de referencia de informaciÛn financiera aceptables para estados financieros de propÛsito general normalmente muestran los siguientes atributo5, los cuales dan como resultado informaciÛn que se muestra en los estados financieros que es ˙til para los usuarios:
a) Relevancia, en cuanto a que la informaciÛn que se da en los estados financieros es relevante a la naturaleza de la entidad y al objetivo de los estados financieros. (Por ejemplo, en el caso de una empresa de negocios que prepara estados financieros de propÛsito general, la relevancia se eval˙a en tÈrminos de la informaciÛn que se necesita para cumplir con las necesidades comunes de informaciÛn de una amplia gama de usuarios para tomar decisiones econÛmicas. Estas necesidades ordinariamente se cumplen presentando razonablemente la posiciÛn financiera, desempeÒo finan.o ciero y flujos de efectivo de la empresa de negocios.)
b) Integridad, en cuanto a que no se omitan transacciones y eventos, saldos de cuenta y revelaciones que pudieran afectarla presentaciÛn razonable de los estados financieros.
c) Confiabilidad, en cuanto a que la informaciÛn que se da en los estados financieros:
i) Refleja la sustancia econÛmica de los eventos y transacciones y no meramente su forma legal.
ii) Da como resultado una evaluaciÛn, mediciÛn, presentaciÛn y revelaciÛn razonablemente consistentes, cuando se usa en circunstancias similares.
d) Neutralidad, en cuanto a que contribuya a una informaciÛn libre de sesgo en los estados financieros.
- El auditor se refiere a la NIA 800 cuando expresa una opiniÛn sobre:
a) Un juego completo de estados financieros preparados de acuerdo con otra base inteural de contabilidad.
b) Un componente de un juego completo de estados financieros de propÛsito general o de propÛsito especial, como un solo estado financiero, cuentas especificadas. elementos de cuentas o partidas de un estado financiero.
c) Cumplimiento de acuerdos contractuales.
d) Estados financieros resumidos.
- Adem·s de tratar de consideraciones de informaciÛn, la NIA 800 tambiÈn se refiere a otros asuntos que el auditor toma en cuenta en estos trabajos relacionados con, por ejemplo, aceptaciÛn del trabajo y la conducciÛn de la auditorÌa.
Fecha de vigencia
- Esta NIA entra en vigor para auditorÌas de estados financieros por los periodos que comiencen en, o despuÈs del, 15 de diciembre de 2005. Perspectiva del sector p˙blico
- Independientemente de si una auditorÌa se conduce en el sector privado o en el p˙blico, los principios b·sicos de auditorÌa siguen siendo los mismos. Lo que puede ser diferente para auditorÌas llevadas a cabo en el sector p˙blico es el objetivo y alcance de la auditorÌa. Estos factores a menudo son atribuibles a diferencias en el mandato de auditorÌa y requisitos legales o la forma de informar (por ejemplo, puede requerirse a las entidades del sector p˙blico que preparen informes financieros adicionales).
- Cuando lleva a cabo auditorÌas de entidades del sector p˙blico, el.auditor necesitar· tomar en cuenta los requisitos especÌficos de cualesquier otras regulaciones, ordenanzas o directivas ministeriales que afecten al mandato de auditorÌa y cualesquier requisitos especiales de auditorÌa, incluyendo la necesi- dad de considerar los asuntos de seguridad nacional. Los mandatos de auditorÌa pueden ser m·s especÌficos que los del sector privado y, con frecuencia, abarcan una gama m·s amplia de objetivos y un alcance m·s amplio del que se aplica a la auditorÌa de estados financieros del sector privado. Los mandatos y requisitos pueden tambiÈn afectar, por ejemplo, el grado de discreciÛn del auditor para establecer la importancia relativa, para informar defraude y error, y en fa forma del dictamen del auditor. Pueden tambiÈn existir diferencias en el enfoque y estilo de la auditorÌa. Sin embargo, estas diferencias no constituirÌan una diferencia en los principios b·sicos y procedimientos esenciales.
AP…NDICE
Modificaciones de adaptaciÛn de la NIA 200 como resultado de la NIA 230 (revisada) Vigente para auditorÌas de estados financieros por periodos que comiencen en, o despuÈs del, 15 de junio de 2006.
LA NIA 230 (revisada), DocumentaciÛn de auditoria emitida en septiembre de 2005, dio lugar a modificaciones de adaptaciÛn de la NIA 200. Las modificaciones de adaptaciÛn de la NIr1200 entran en vigor para auditorÌas de estados financieros por los periodos que comiencen en, o despuÈs del, 15 de junio de 2006.
Una vez en vigor, las modificaciones de adaptaciÛn expuestas a continuaciÛn se incorporar·n al texto de la NIA 200 y este apÈndice se eliminar·.
Las siguientes frases se insertan al final del p·rrafo 14:
El auditor puede, en circunstancias especiales, juzgar necesario desviarse de un principio b·sico o un procedimiento esencial que sea relevante en las circunstancias de la auditorÌa, para lograr el objetivo de la misma. En tal caso, no se impide al auditor representar el cumplimiento con las NIA, siempre que la desviaciÛn se documente de manera apropiada seg˙n requiere la NIA 230 (revisada), DocumentaciÛn de AuditorÌa.
