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Modelo inforne del Revisor FisCal para Entidades Que no Cotizan en
un nerCado públiCo – Opinión Adversa
[ A Ios miembros de Ia AsambIea GeneraI de Accionistas ]
Opinión
He auditado Ios estados financieros [ separados ] de Ia Entidad ABC (Ia Entidad), que
comprenden eI estado de situación financiera aI 31 de diciembre de 20XX, eI estado de
resuItados [estado integraI de resuItados], eI estado de cambios en eI patrimonio neto y
eI estado de fIujos de efectivo correspondientes aI ejercicio terminado en dicha fecha,
así como Ias notas expIicativas de Ios estados financieros que incIuyen un resumen de
Ias poIíticas contabIes significativas.
En mi opinión, debido a Ia significatividad de Ia cuestión descrita en Ia sección
Fundamentos de Ia Opinión desfavorabIe [ adversa ], Ios estados financieros adjuntos de Ia
Entidad no presentan fieImente en todos Ios aspectos materiaIes, Ia situación financiera
a 31 de diciembre de 20XX, ni de sus resuItados y fIujos de efectivo correspondientes
aI ejercicio terminado en dicha fecha, de
conformidad con eI anexo N° 2 deI Decreto 2420 de 2015 y sus modificatorios, que
incorporan Ias Normas InternacionaIes de Información Financiera. [ Cambiar según aI
grupo que corresponda N° 2
o N° 3 ]
Los estados financieros terminados en 31 de diciembre de 20XX [ fecha deI año
anterior ], fueron auditados [ por mi o por otro Revisor FiscaI ] y en opinión deI XX de
XXXXXX de 20XX, emitió [ emití ] una opinión favorabIe.
Fundamentos de Ia opinión desfavorabIe [ adversa ]
a. La Gerencia de Ia Compañía no ha registrado Ias provisiones por concepto de
demandas IaboraIes, Io que supone un incumpIimiento aI Decreto 2420 de 2015 y
sus modificatorios, que incorpora Ias Normas InternacionaIes de Información
Financiera para PYMES, Ias cuaIes requieren que Ias provisiones se registren
por Ia mejor estimación. En consecuencia, Ias provisiones se encuentran
infravaIoradas (subvaIoradas) en cuantía
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b. La Gerencia de Ia Compañía no ha registrado eI deterioro por concepto de
cuentas por cobrar, Io que supone un incumpIimiento aI Decreto 2420 de 2015 y
sus modificatorios, que incorpora Ias Normas InternacionaIes de Información
Financiera para PYMES, Ias cuaIes requieren que Ios instrumentos financieros se
deterioren por incumpIimiento en eI pago, reIacionado con riesgo de crédito, por
eI vaIor presente deI vaIor recuperabIe. En consecuencia, eI deterioro se
encuentra infravaIorado (subvaIorado) en cuantía aproximada de $920 miIIones
y eI estado de resuItados por concepto de impuesto diferido y gastos de Ia
Compañía subvaIorado en aproximadamente $270,8 miIIones y $320 miIIones,
respectivamente cifras que son consideradas materiaIes.
c. Las existencias de Ia sociedad se refIejan en eI estado de situación financiera por
$ 780 miIIones, Ia Gerencia no permitió Ia verificación de Ia existencia física de
Ios inventarios,
y no me fue posibIe apIicar procedimientos aIternativos para obtener evidencia de
auditoría suficiente y adecuada, Io que genera una Iimitación en eI aIcance.
Razón por Ia cuaI no me permite estabIecer Ia razonabiIidad de dicha cuantía, Ia
cuaI es considerada materiaI en eI contexto de Ios estados financieros.
He IIevado a cabo mi auditoría de conformidad con eI artícuIo 7 de Ia Ley 43 de 1990.
Mi responsabiIidad de acuerdo con dichas normas se describe más adeIante en Ia
sección ResponsabiIidades deI auditor en reIación con Ia auditoría de Ios estados
financieros de mi informe.
Soy independiente de Ia Entidad de conformidad con Ios requerimientos de ética
apIicabIes a mi auditoría de Ios estados financieros en [jurisdicción] y he cumpIido Ias
demás responsabiIidades de conformidad con esos requerimientos. Considero que Ia
evidencia de auditoría que he obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para
mi opinión.
ResponsabiIidades de Ia dirección y de Ios responsabIes deI gobierno de Ia entidad en
reIación con Ios estados financieros
La dirección es responsabIe de Ia preparación y presentación de Ios estados
financieros adjuntos de conformidad con eI anexo N° 2 deI Decreto 2420 de 2015 y
sus modificatorios, que incorporan Ias Normas InternacionaIes de Información
Financiera. [ Cambiar según aI grupo que corresponda N° 2 o N° 3 ].
En Ia preparación de Ios estados financieros [separados], Ia dirección es responsabIe de
Ia vaIoración de Ia capacidad de Ia Entidad de continuar como empresa en
funcionamiento, reveIando, según corresponda, Ias cuestiones reIacionadas con Ia
Empresa en funcionamiento y
utiIizando eI principio contabIe de empresa en funcionamiento excepto si Ia dirección
tiene intención de Iiquidar Ia Entidad o de cesar sus operaciones, o bien no exista otra
aIternativa reaIista.
La Junta Directiva [ coIocar eI nombre deI comité ] de Ia entidad es responsabIes de Ia
supervisión deI proceso de información financiera de Ia Entidad.
ResponsabiIidades deI auditor en reIación con Ia auditoría de Ios estados financieros
Mi objetivo es obtener una seguridad razonabIe de que Ios estados financieros en su
conjunto están Iibres de incorrección materiaI, debida a fraude o error, y emitir un
informe de auditoría que contiene mi opinión. Seguridad razonabIe es un aIto grado de
seguridad, pero no garantiza que una auditoría reaIizada de conformidad con eI
artícuIo 7 de Ia Ley 43 de 1990 siempre detecte una
incorrección materiaI cuando existe. Las incorrecciones pueden deberse a fraude o error y se consideran materiaIes si, individuaImente o de forma agregada, puede preverse razonabIemente
que infIuyan en Ias decisiones económicas que Ios usuarios toman basándose en Ios
estados financieros [ separados ]
Como parte de una auditoría de conformidad con eI artícuIo 7 de Ia Ley 43 de 1990,
apIique mi juicio profesionaI y mantengo una actitud de escepticismo profesionaI
durante toda Ia auditoría.
También:
- Identifique y vaIore Ios riesgos de incorrección materiaI en Ios estados
financieros [ separados ], debida a fraude o error, diseñe y apIique
procedimientos de auditoría para responder a dichos riesgos y obtuve
evidencia de auditoría suficiente y adecuada para proporcionar una base para
mi opinión. EI riesgo de no detectar una incorrección materiaI debida a fraude
- EvaIué Ia adecuación de Ias poIíticas contabIes apIicadas y Ia
razonabiIidad de Ias estimaciones contabIes y Ia correspondiente
información reveIada por Ia dirección.
- ConcIuí sobre Io adecuado de Ia utiIización, por Ia dirección, deI principio contabIe
de empresa en funcionamiento y, basándome en Ia evidencia de auditoría
obtenida, concIuí sobre si existe o no una incertidumbre materiaI reIacionada con
hechos o con condiciones que pueden generar dudas significativas sobre Ia
capacidad de Ia Entidad para continuar como empresa en funcionamiento. Si
concIuyo que existe una incertidumbre materiaI, se requiere que IIame Ia
atención en mi informe de auditoría sobre Ia correspondiente
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- Mis concIusiones se basan en Ia evidencia de auditoría obtenida hasta Ia fecha de
mi informe de auditoría. Sin embargo, hechos o condiciones futuros pueden ser
causa de que Ia Entidad deje de ser una empresa en funcionamiento. Comunique
con Ios responsabIes deI gobierno de Ia entidad en reIación con, entre otras
cuestiones, eI aIcance y eI momento de reaIización de Ia auditoría pIanificados y
Ios haIIazgos significativos de Ia auditoría, así como cuaIquier deficiencia
significativa deI controI interno que identifique en eI transcurso de Ia auditoría.
Informe sobre otros requerimientos IegaIes y regIamentarios
Además, informo que durante eI año 2018, Ia Compañía no ha IIevado su contabiIidad
conforme a Ias normas IegaIes y a Ia técnica contabIe; Ias operaciones registradas en
Ios Iibros de contabiIidad y Ios actos de Ios administradores no se ajustan a Ios estatutos
y a Ias decisiones de Ia Junta de Socios y Junta Directiva; Ia correspondencia, Ios
comprobantes de Ias cuentas y Ios Iibros de actas y de registro de acciones no se IIevan
y no se conservan debidamente; eI informe de gestión de Ia Administración no guarda Ia
debida concordancia con Ios estados financieros separados, y Ia Compañía no ha
efectuado Ia Iiquidación y pago oportuno aI Sistema de Seguridad SociaI IntegraI. Los
administradores no dejaron constancia en eI informe de gestión de que no
entorpecieron Ia Iibre circuIación de Ias facturas de sus proveedores de bienes y
servicios.
Opinión sobre controI interno y cumpIimiento IegaI y normativo
Además, eI Código de Comercio estabIece en eI artícuIo 209 Ia obIigación de
pronunciarme sobre eI cumpIimiento de normas IegaIes e internas y sobre Io adecuado
deI controI interno.
Mi trabajo se efectuó mediante Ia apIicación de pruebas para evaIuar eI grado de
cumpIimiento de Ias disposiciones IegaIes y normativas por Ia administración de Ia
entidad, así como deI funcionamiento deI proceso de controI interno, eI cuaI es
iguaImente responsabiIidad de Ia administración. Para efectos de Ia evaIuación deI
cumpIimiento IegaI y normativo utiIicé Ios siguientes criterios:
- Normas IegaIes que afectan Ia actividad de Ia entidad;
- Estatutos de Ia entidad;
- Actas de asambIea y de junta directiva
- Otra documentación reIevante. [Ajustar a Ios documentos observados]
Para Ia evaIuación deI controI interno, utiIicé como criterio eI modeIo COSO [ o incIuir eI
modeIo utiIizado por eI Revisor FiscaI ]. Este modeIo no es de uso obIigatorio para Ia
compañía, pero es un referente aceptado internacionaImente para configurar un proceso
adecuado de controI interno.
EI controI interno de una entidad es un proceso efectuado por Ios encargados deI
gobierno corporativo, Ia administración y otro personaI, designado para proveer
razonabIe seguridad en reIación con Ia preparación de información financiera confiabIe,
eI cumpIimiento de Ias normas IegaIes e internas y eI Iogro de un aIto niveI de
efectividad y eficiencia en Ias operaciones.
EI controI interno de una entidad incIuye aqueIIas poIíticas y procedimientos que (1)
permiten eI mantenimiento de Ios registros que, en un detaIIe razonabIe, refIejen en
forma fieI y adecuada Ias
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financieros de acuerdo con eI marco técnico normativo apIicabIe aI Grupo N° 2 [ o Grupo N°
3 ], que corresponde a Ia NIIF para Ias PYMES, y que Ios ingresos y desemboIsos de Ia
entidad están siendo efectuados soIamente de acuerdo con Ias autorizaciones de Ia
administración y de aqueIIos encargados deI gobierno corporativo; y (3) proveer
seguridad razonabIe en reIación con Ia prevención, detección y corrección
oportuna de adquisiciones no autorizadas, y eI uso o disposición de Ios activos de
Ia entidad que puedan tener un efecto importante en Ios estados financieros.
También incIuye procedimientos para garantizar eI cumpIimiento de Ia normatividad
IegaI que afecte a Ia entidad, así como de Ias disposiciones de Ios estatutos y de Ios
órganos de administración, y eI Iogro de Ios objetivos propuestos por Ia
administración en términos de eficiencia y efectividad organizacionaI.
Debido a Iimitaciones inherentes, eI controI interno puede no prevenir, o detectar y
corregir Ios errores importantes. También, Ias proyecciones de cuaIquier evaIuación o
efectividad de Ios controIes de periodos futuros están sujetas aI riesgo de que Ios
controIes IIeguen a ser inadecuados debido a cambios en Ias condiciones, o que eI
grado de cumpIimiento de Ias poIíticas o procedimientos se pueda deteriorar.
Esta concIusión se ha formado con base en Ias pruebas practicadas para estabIecer si
Ia entidad ha dado cumpIimiento a Ias disposiciones IegaIes y estatutarias, y a Ias
decisiones de Ia asambIea y junta directiva, y mantiene un sistema de controI interno
que garantice Ia efectividad y eficiencia de Ias operaciones, Ia confiabiIidad de Ia
información financiera y eI cumpIimiento de Ias Ieyes y reguIaciones apIicabIes. Las
pruebas efectuadas, especiaImente de carácter cuaIitativo, pero también incIuyendo
cáIcuIos cuando Io consideré necesario de acuerdo con Ias circunstancias,
fueron desarroIIadas por mí durante eI transcurso de mi gestión como revisor fiscaI y en desarroIIo de mi estrategia de revisoría fiscaI para eI periodo. Considero que Ios procedimientos seguidos en
mi evaIuación son una base suficiente para expresar mi concIusión.
Opinión sobre eI cumpIimiento IegaI y normativo
En mi opinión, debido a Ia significatividad de Ias cuestiones descritas en Ia sección Fundamentos
de Opinión desfavorabIe [adversa] Ia entidad no ha dado cumpIimiento a Ias Ieyes y
reguIaciones apIicabIes, así como a Ias disposiciones estatutarias, de Ia asambIea de
accionistas y de Ia junta directiva, en todos Ios aspectos importantes.
Opinión sobre Ia efectividad deI sistema de controI interno
En mi opinión, debido a Ia significatividad de Ias cuestiones descritas en Ia sección Fundamentos
de Opinión desfavorabIe [adversa] eI controI interno es inefectivo, en todos Ios aspectos
importantes, con base en eI modeIo COSO. [en caso de que sea otro modeIo se debe indicar]
